Германия - страна-лидер Евросоюза, со стабильной правовой системой и большим количеством граждан бывшего Евросоюза, говорящими по-русски. Уровень жизни - один из самых высоких в Европе, что привлекает как высококвалифицированных работников в разных сферах. Все это благоприятствует развитию бизнеса, особенно если бизнесмен имеет своей целью жить в Германии. Кроме того, в Германии весьма развита банковская система и система страхования вкладов.

Германия является федерацией, и законодательство принимается как на федеральном, так и на местном уровне. Основные законы, регулирующие сознание компаний и их налогообложение - это:

Налоговый кодекс Германии (последняя редакция от 17 июля 2017 года)

Закон о международной торговле и платежах,

Закон об обществах с ограниченной ответственностью.

Как член Евросоюз, Германия действует в соответствии с директивами ЕС. Германия является членом ОЭСР и обменивается налоговой информацией с большим количеством государств. Также Германия заключила большое количество договоров об избежании двойного налогообложения, в том числе и с Россией.

Основной организационно-правовой формой немецких компаний является общество с ограниченной ответственностью (Gmbh) или акционерное общество (AG).

При создании компании учредитель (учредители) обязаны подписать решение (протокол) о создании и устав в присутствии нотариуса.

Минимальный размер уставного капитала для акционерного общества составляет 50 000 евро; 25% от уставного капитала должна быть оплачена деньгами.

Уставной капитал общества с ограниченной ответственностью составляет 25 000 евро, и минимум 12 500 евро должно быть оплачено до момента регистрации компании.

После того, как нотариус отправит заявление в регистрационный суд, можно будет получить выписку из реестра.

С этого момента немецкая компания считается действующей. Сразу после внесения в реестр юридических лиц фирму в Германии необходимо зарегистрировать в ведомстве по предпринимательской деятельности.

Затем необходимо зарегистрироваться в налоговой инспекции и получить налоговый номер и идентификационный номер плательщика НДС. Это можно сделать в режиме онлайн.

Закон не содержит никаких ограничений касательно места жительства или гражданства учредителей. Также нет никаких указаний на их количество.

Управляет компанией совет директоров (или один директор). Директора могут быть нерезидентами Германии. Соответственно, наличие гражданства Германии тоже не требуется.

Компания считается резидентом Германии, если она имеет в Германии зарегистрированный адрес или управляется с территории Германии.

Компания должна вести отчетность в соответствии с требованиями GAAP. Крупные и средние компании сдают баланс и отчет совета директоров в налоговый орган в течение трех месяцев по окончании года, малые предприятия - в течение полугода.

Малое предприятие, это предприятие, которые в течение двух последующих лет отвечают двум из трех следующих требований:

- годовой оборот не превышает 12 миллионов,

- годовые активы не более 6 миллионов евро,

- среднесписочная численность сотрудников не более 50 человек.

Налоговый год совпадает с календарным годом, однако по согласованию с налоговыми органами возможно поменять налоговый год.

Налоговая система Германии трехуровневая. Существуют федеральные налоги (скажем, корпоративный налог), налоги земель (скажем, налог на продажу недвижимости) и муниципальный налоги (торговый налог). Ставки по основным налогам (торговый, корпоративный и налог на доходы физических лиц) указаны с учетом "солидарного платежа" в размере 5,5%. Эффективная ставка налога с прибыли компаний колеблется в пределах 29-35% (корпоративный налог + торговый налог), что весьма существенно. В Германии не существует свободных экономических зон, а также специальных налоговых режимов для малого бизнеса (хотя определенные льготы малому бизнесу, безусловно, предоставляются).

Корпоративный налог составляет 15,825%. Налог взимается с общемировой прибыли компании. Большую часть расходов можно вычесть, уменьшив таким образом налогооблагаемую базу. Весь доход компании рассматривается как доход от хозяйственной деятельности, то есть законодательство Германии не оперирует таким понятием как "прирост капитала".

Дивиденды, полученные от иностранной компании, также частично облагаются корпоративным налогом - 5% от общей суммы дивидендов подлежат налогообложению, остальные 95% налогом не облагаются. Однако для получения этого вычета нужно, чтобы доля участия в иностранной компании должна быть минимум 10%, если компания инкорпорирована в стране Евросоюза. В всех иных случаях минимальный порог участия составляет 15%.

По общему правилу проценты по займам уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но размер процентов, которые можно вычесть из суммы дохода до налогообложения, не превышает 30% от суммы доходов. Остаток суммы может быть принят к вычету в следующем году. Это правило - немецкий вариант правила "тонкой капитализации", которое в том или ином виде существует во многих странах.

Убытки в сумме не более 1 миллиона евро могут быть перенесены на следующий год. Сумма, превышающая 1 миллион евро, может быть принята к зачету только на 60%. Оставшиеся 40% не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (правило "минимального налогообложения").

Авансовые платежи по корпоративному налогу уплачиваются четырежды в год (до 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря текущего года).

За просрочку платежа взимается пени в размере 1% от неуплаченной суммы за каждый месяц просрочки.

Это муниципальный налог. Процентные ставки варьируются от 14 до 19% от дохода от торговой деятельности. Налог уплачивают все компании, включая филиалы иностранных компаний. Налогооблагаемая база по налогу определяется практически также, как и по корпоративному налогу, за некоторыми исключениями.

Авансовые платежи по торговому налогу вносятся не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября).

В Германии существуют весьма подробное законодательство, регулирующее трансфертное ценообразование. Проще говоря, в Германии запрещено установление цен для компаний групп, отличных от цен, которые устанавливаются для третьих лиц, если это делается в целях минимизации налогообложения.

Немецкое законодательство оперирует понятием "контролируемая иностранная компания". Это понятие во многом схоже с тем, что прописано в Налоговом кодексе РФ. Пассивный доход компании, которая контролируется юридическими и физическими лицами - резидентами Германии, считается доходом немецких контролирующих лиц и облагается, соответственно, налогом на доходы физических лиц или же корпоративным налогом. Торговым налогом доходы КИК не облагаются.

Налог у источника на дивиденды составляет 25,825%, но может быть снижен по решению Центрального федерального налогового органа до 15,825%. Также пониженные ставки могут применяться согласно договорам об избежании двойного налогообложения. Если материнской компанией является компания-член ЕС, то налог может быль снижен до 0%.

По общему правилу, налог у источника не взимается с уплачиваемых процентов.

Налог у источника с роялти взимается по ставке 15,825%. Если роялти выплачиваются резиденту ЕС, то они могут облагаться налогом по ставке 0% при соблюдении определенных условий.

НДС в Германии взимается по ставке 19%. Пониженная ставка 7% применяется при реализации определенных товаров народного потребления.

НДС уплачивается резидентами и нерезидентами, если они реализуют на территории Германии товары и услуги, которые облагаются НДС.

Получение НДС-номера необязательно до тех пор, пока компания не реализует на территории Германии товары и услуги, облагаемые НДС.

Индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от НДС, если их доход за предыдущий год не превысил 17 500 евро.

НДС взимается при импорте товаров на территорию Германии с территории государств, не входящих в ЕС. При ввозе товаров и услуг с территории ЕС налог начисляется, но одновременно применяется к зачету, то есть фактически не уплачивается.

Физические лица считаются налоговыми резидентами в двух случаях:

1) Если они находятся в Германии в течение 6 месяцев или намереваются находиться на территории Германии,

2) Обладают жильем на территории Германии и намерены использовать его на постоянной основе для личных целей.

Налоговая ставка весьма высока и составляет от 14% до 47, 475% (в зависимости от суммы дохода). Однако работник имеет значительные налоговые вычеты, а именно:

1) 8 652 евро - личный вычет,

2) 82% от взносов в пенсионный фонд,

3) до 6 000 евро - на профессиональное образование,

4) вычета на детей, благотворительность и т.д.

Налог с дивидендов взимается по ставке 26,375%.

Налог на недвижимость составляет 0,35%.

Также работник уплачивает 50% взносов на социальное страхование и пенсионное обеспечение (оставшиеся 50% уплачивает работодатель).

В качестве альтернативы можно создать т.н. mimi-Gmbh. Это по сути тоже самое общество с ограниченной ответственностью, но уставной капитал его может быть 1 евро. Однако до внесения в реестр уставной капитал должен быть оплачен полностью. Тем не менее, уставной капитал в 1 евро по понятным причинам не рекомендуется. Оптимальным считается уставной капитал в размере затрат на создание компании - эти затраты можно будет вычесть из налогооблагаемой базы по корпоративному налогу. Mini-gmbh размещает прибыль на резервном счете до тех пор, пока на этом счете не накопится 25 000 евро, то есть сумма уставного капитала "нормального" общества с ограниченной ответственностью.

Согласно ст. 1 Закона о банках Германии под финансовыми институтами понимают организации, которые оказывают следующие услуги:

1) инвестиционная брокерская деятельность,

2) контрактная брокерская деятельность (покупка финансовых инструментов за счет иных лиц),

3) управление индивидуальными портфолио,

4) купля-продажа финансовых инструментов от своего имени, но за счет иных лиц,

5) брокерская деятельность с нерезидентами ЕС,

6) деятельность по исполнению платежей,

7) операции с иностранной валютой.

Деятельность финансовых институтов подлежит лицензированию (см. ст. 32 Закона о банках). Лицензии выдает Федеральный орган по надзору за деятельностью банков.

Для тех, кто желает получить лицензию, Федеральный банк Германии выпустил специальную инструкцию, которая доступна на английском языке по ссылке: https://www.bundesbank.de/resource/blob/622722/78b881d48752aff3037adec5290d77ce/mL/notice-authorisation-financial-services-data.pdf

Для получения лицензии необходимо представить:

1) подтверждение наличия в Германии средств (для каждого вида лицензии сумма разная - возможно заменить на страховку в некоторых случаях),

2) портфолио директоров,

3) информация о заявителях, позволяющая оценить их благонадежность,

4) бизнес-план,

5) информацию о бенефициарах, группе ,в которую входит компания и т.д.